Personalverrechnung 2026: Die wichtigsten Neuerungen

Sofern Mitarbeiter eines Unternehmens im Ausland tätig sind, kann sich nach vielen Doppelbesteuerungsabkommen eine lokale Steuerpflicht im Ausland ergeben – nicht ausschließlich, aber vor allem dann, wenn sich der jeweilige Mitarbeiter mehr als 183 Tage vor Ort im Ausland aufhält. In vielen österreichischen Doppelbesteuerungsabkommen bezieht sich diese 183 Tage Regel auf das Kalenderjahr (zB Deutschland, Belgien, Bulgarien, Tschechien, China). Es sollte daher insbesondere regelmäßig die 183 Tage Frist kontrolliert werden (Annual Travel Diary). 

Die österreichische Verwaltungspraxis war bisher bei der Beurteilung des Vorliegens einer Homeoffice-Betriebsstätte streng: Nur bei Vorliegen einer untergeordneten Tätigkeit eines Mitarbeiters im österreichischen Homeoffice (idR weniger als 25 %, ca 1 Tag pro Woche) gemessen an seiner Gesamtarbeitszeit in Österreich wurde keine Betriebsstätte angenommen.  Hier wird der aktualisierte OECD-Kommentar 2025 und dessen neue Leitlinien, wann ein Homeoffice bzw. eine vergleichbare Teleworking-Örtlichkeit eine Betriebsstätte darstellt, voraussichtlich zu einer Änderung der österreichischen Verwaltungspraxis führen:

Es gilt erstmals eine 50 % – Schwelle für die Homeoffice Nutzung. Wird dieser quantitative Richtwert überschritten und liegt in der Tätigkeit im Homeoffice / Teleworking-Örtlichkeit ein klarer nachvollziehbarer geschäftlicher Anlass (“commercial reason”) vor, wird die Wohnung wohl fortan als Betriebsstätte gewertet werden.

Ausländische Dienstgeber, die Mitarbeiter nach Österreich herein entsenden/überlassen bzw ausschließlich in Österreich beschäftigten, sind zudem verpflichtet eine Unterentlohnung nach LSD-BG zu verhindern. Für diese Zwecke ist eine Einstufung in den in Österreich fiktiv anwendbaren Kollektivvertrag vorzunehmen. Unsere Experten unterstützen Sie bei dieser mitunter recht aufwändigen Abgrenzung sehr gerne.

Entsendungen in der Baubranche stehen nach wie  vor im Fokus der Behörden: Entsendungen nach Österreich können die BUAG-Zuschlagspflicht in Österreich auslösen. Die zwingenden Bestimmungen des Abschnitts VIb des BUAG Eingriffsnormen im Sinne des Art 7 EVÜ und gelten daher unabhängig vom Arbeitsvertragsstatut für ausländische Entsender. Ausnahmen von der BUAG-Zuschlagspflicht bestehen nur, wenn mit der Bauarbeiter-Urlaubs- und Abfertigungskasse vergleichbare, auf Gesetz oder Kollektivvertrag beruhende Einrichtung im Entsendestaat bestehen, oder wenn Arbeitgeber und Arbeitnehmer im Sitzstaat des Unternehmens einem vergleichbaren Sozial- und Urlaubskassensystem unterliegen, das einen im Wesentlichen gleichwertigen Jahresurlaubsanspruch gewährleistet.

Übt ein Mitarbeiter sein Arbeitsverhältnis nicht nur in Österreich, sondern auch in einem anderen Staat – zB auch in seinem ausländischen Homeoffice aus, kann dies dazu führen, dass ein Teil des Bezuges nicht mehr in Österreich versteuert werden muss, sondern in dem anderen Staat. Das kann für den Arbeitnehmer im Ausland und Inland zahlreiche administrative Pflichten und uU im Ausland eine Betriebsstätte (siehe oben) des österreichischen Arbeitgebers begründen. Am Jahresende sind hier regelmäßig sog. „Glättungen“ durchzuführen: Aufgrund der Auszahlung von Sonderzahlungen und der Nicht-Leistungslöhne (Krankenstand, Urlaub, Feiertage) muss der Gesamtbruttolohn richtig den beteiligten Staaten zugeordnet werden.   

Sonderregeln greifen zudem für grenzüberschreitend tätige Geschäftsführer ausländischer und inländischer Gesellschaften. So regelt etwas das Doppelbesteuerungsabkommen Österreich -Deutschland, dass Geschäftsführervergütungen immer am Ort der Gesellschaft zu versteuern sind, unabhängig davon, wo die Tätigkeit ausgeübt wird. Sofern die Geschäftsführungsfunktionen regelmäßig außerhalb des Sitzstaates der Gesellschaft ausgeübt werden, kann dies im worst case zu einer Verlegung des Orts der Geschäftsleitung für die Gesellschaft führen und eine steuerliche Doppelansässigkeit der Gesellschaft auslösen, sodass diese in zwei Staaten steuerpflichtig werden kann. Auch die (tageweise) Tätigkeit eines Geschäftsführers im Home -Office ist aus österreichischer Sicht der Finanzämter problematisch zu sehen,  insbesondere wenn diese mehr als 25% der Arbeitszeit ausmacht.